Налоговая экспертиза

Налоговая экспертиза позиционируется в качестве одной из разновидностей экономической экспертизы. Она осуществляется в законодательно установленном порядке, при этом ее цель установить фактические данные, имеющие отношение к сфере налогообложения.

Проведение налоговой экспертизы целесообразно в ситуациях, когда:

Требуется определить, соответствуют ли данные налогового учета данным бухучета или имеются расхождения.
Необходимо установить, обосновано или нет использование норм налогового права.
Следует выявить, насколько полно и своевременно исполняются возложенные на налогоплательщиков обязанности относительно уплаты налогов и сборов.

Задачи осуществления налоговой экспертизы

Установить величину выведенных из-под налогообложения денежных средств.
Проанализировать структуру начисления и уплаты налоговых платежей.
Определить, насколько достоверно отображается в налоговых и бухгалтерских документах налоговое бремя предприятия, а также установить, в полной ли мере исполняются налоговые обязательства.
Проанализировать, своевременно ли перечисляются налоговые платежи, нет ли долгов по уплате налогов.
Удостовериться, что в процессе определения налоговой базы субъекта хозяйствования в полной мере учтена вся совокупность предписаний налогового законодательства.
Если проводится досудебное исследование, то требуется сформировать акт разногласий, в основе которого лежит проведенная налоговая проверка.

Ответы на какие вопросы должны сформулировать специалисты:

Отвечает ли налоговая база, которую сформировало предприятие нормам действующего налогового законодательства?
Полностью ли организация погасила свои обязательства перед бюджетом федерального уровня?
Не допускались ли нарушения сроков уплаты налоговых сборов?
Существует ли способы легитимного снижения налогооблагаемой базы?
Выявила ли экспертиза какие-либо недостатки в плане организации системы учета налоговых расходов?
Какая часть денежных ресурсов организации не подлежит налогообложению?
Достоверно ли отображаются обязательства по налогам в отчетности (как бухгалтерской, так и налоговой)?
Какие коррективы необходимо внести в систему налогообложения с учетом того, что предприятие изменило вид своей деятельности?
Какой из видов схемы налогообложения будет наиболее эффективным для конкретной хозяйствующей структуры в случае увеличения или снижения объемов производства?
Какой из видов схемы налогообложения будет наиболее эффективным для конкретной хозяйствующей структуры в случае увеличения или снижения объемов производства?
Правильно или рассчитан объем налогов и сборов, которые должны быть уплачены?

Методы исследования

В ходе проведения вышеуказанных видов экспертиз используется совокупность следующих методов: документальных, расчетно-аналитических, экономико-математических, статистических, а также экономический анализ. В качестве ключевого приема осуществления экономической экспертизы позиционируется поиск, определение и анализ разного рода несоответствий в документации.

Классификация методов обусловлена целью и направлением исследования, выбором способа и источников поступления информации. Исходя из этого, выделяют две их группы, речь идет об общих и специальных методах.

Говоря об общих методах, имеют в виду комплекс общенаучных, базирующихся на использовании общепринятых подходов, методов, которые могут применяться в процессе исследования любых объектов. Сюда относят анализ, дедукцию, синтез, моделирование, индукцию, системный анализ, абстрагирование и т.д.
К специальным причисляют документальные и расчетно-аналитические методы.

Под расчетно-аналитическими методами подразумевают совокупность аналитических процедур, которые осуществляет специалист в ходе экспертного производства. Благодаря использованию данных методов, можно получить информацию об общем состоянии исследуемых объектов. Такие методы чаще всего реализуются в комплексе с документальными методическими приемами, при этом они менее затратные.

Что касается документального анализа, то, по сути, речь идет об изучении учетной документации, проведении анализа этих документов, проверке их на соответствие установленным законодательным нормам. В первую очередь здесь следует выделить проверку арифметических расчетов, документов, того, соблюдаются ли правила учета хоз. операций, изучение логики операций и хронологии внесение записей в документы, проверка бухгалтерских проводок и т.д.

В целом выделяют три группы приемов документального анализа учетных данных:

Характеристика приемов документального исследования

Проверка арифметических расчетов (проведение перерасчета).

Ее суть заключается в том, что исследуется, насколько точно были проведены арифметические расчеты в первичной документации или при внесении записей в сводные регистры и не было ли допущено ошибок. Также эксперт может сам провести расчеты и сверить их с представленными. В целях определения достоверности хозяйственных операций проводится арифметическая и формальная проверка документов. Чтобы установить, насколько правильно и своевременно оформлены соответствующие документы по конкретным операциям, изучаются даты на распорядительной документации и то своевременно ли они были переданы в бухгалтерию.

Метод проверки соблюдения правил учета хозяйственных операций.

С его помощью эксперт может оценить, как организована учетная деятельность в организации.

По сути, речь идет о проверке записей, материальных активов и документов. Является ли хозяйственная операция целесообразной, определяется путем установления, соответствует ли она законодательным нормам.

Законной признается операция, содержание которой не вступает в противоречие с правовыми нормами.

Целесообразна ли операция зависит от того, ориентирована ли она на реализацию целей и задач, которые стоят перед компанией. Также исходят из того, имеется ли экономическая и хозяйственная потребность в денежных затратах.

Необходимо учитывать, что законная операция необязательно является целесообразной. Возможно и обратная ситуация, речь, к примеру, может идти о нецелевом использовании ресурсов. Применение данного метода дает возможность определить случаи, когда расчет проведен правильно и все оформлено согласно законодательству, однако допущены неточности при отражении операций в бухгалтерских и налоговых регистрах.

Суть проверки документов инспектирования Эксперт оценивает достоверность и доброкачественность конкретных документов внешнего и внутреннего пользования. Для этого проводится сравнение записей в первичных документах и бухгалтерском учете, чтобы убедиться в том, что операция действительно имела место и была целесообразной. Документы могут проверяться, как по формальным признакам (к примеру, соответствуют ли реквизиты унифицированной форме), так и по сути отображенных операций (с точки зрения их законности и целесообразности). В каждом конкретном случае эксперт самостоятельно определяет порядок проверки документов.

Независимо от того каким органом назначена экономическая экспертиза, методика ее проведения будет неизменной. В то же время разработка универсальной методики налоговой экспертизы не представляется возможной. Это обусловлено тем, что каждому субъекту хозяйствования присущи определенные нюансы расчета и уплаты налоговых платежей, что может стать причиной ошибок и нарушений, выявить которые и должна налоговая экспертиза.